【本期導(dǎo)讀】

 

為深入貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)精神和《中共中央辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)<關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)>的通知》《財(cái)政部國(guó)務(wù)院國(guó)資委金融監(jiān)管總局中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則切實(shí)做好企業(yè)2024年年報(bào)工作的通知》等有關(guān)要求，督促轄區(qū)從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高2024年年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，推動(dòng)提升資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，深圳證監(jiān)局歸納整理了近年來(lái)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問(wèn)題，現(xiàn)予以通報(bào)。

 

轄區(qū)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員在年報(bào)審計(jì)期間應(yīng)警惕企業(yè)業(yè)務(wù)造假觸發(fā)財(cái)務(wù)造假、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)造假、利益相關(guān)方配合造假等風(fēng)險(xiǎn)，聚焦虛構(gòu)收入、會(huì)計(jì)操縱、財(cái)務(wù)洗澡、資金占用、退市風(fēng)險(xiǎn)、海外業(yè)務(wù)等重點(diǎn)領(lǐng)域，加大審計(jì)投入，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。

 

一、業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表對(duì)公司的描述與實(shí)際情況不一致

 

某公司向前兩大供應(yīng)商的采購(gòu)占比和前兩大客戶的銷售占比均超過(guò)80%，毛利率同比下降19%，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)承接階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素列表中對(duì)“客戶是否依賴主要客戶或主要供應(yīng)商”和“最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢(shì)”評(píng)價(jià)為“否”。某公司歸母凈利潤(rùn)同比下降335%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)保持審批表對(duì)“客戶經(jīng)營(yíng)狀況是否發(fā)生重大變動(dòng)以及對(duì)其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響”的評(píng)價(jià)結(jié)果為“否”。

 

二、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估不到位

 

（一）了解內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

 

一是了解集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的審計(jì)程序執(zhí)行不到位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解某上市公司歐洲子公司及其環(huán)境時(shí)，未設(shè)計(jì)并實(shí)施程序了解子公司銀行賬戶資金支付管控相關(guān)內(nèi)部控制，未發(fā)現(xiàn)子公司總經(jīng)理長(zhǎng)期直接掌握公司資金賬戶的網(wǎng)銀密鑰和操作密碼的風(fēng)險(xiǎn)，未能審慎評(píng)估相關(guān)控制環(huán)境存在重大缺陷，未能恰當(dāng)認(rèn)定管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。

 

二是未了解公司主要業(yè)務(wù)類型收入相關(guān)內(nèi)部控制。某公司收入主要由四部分組成，其中技術(shù)及維保服務(wù)與其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未了解與該類業(yè)務(wù)收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制。

 

三是未充分了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)。某公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)中超級(jí)用戶Demo和己離職員工賬號(hào)集中在月末錄入銷售訂單、銷售出庫(kù)單、會(huì)計(jì)憑證，且相關(guān)金額較大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅記錄被審計(jì)單位信息技術(shù)系統(tǒng)名稱，未對(duì)該信息系統(tǒng)進(jìn)行了解，后期也未執(zhí)行控制測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)上述異常情況。

 

四是穿行測(cè)試執(zhí)行不到位。某公司主要從事貿(mào)易業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍按照制造業(yè)企業(yè)情況設(shè)計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷。某公司發(fā)貨流程包括“客戶簽收聯(lián)由物流公司返還公司存檔”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未獲取貨物簽收聯(lián)的情況下，仍得出“控制設(shè)計(jì)有效并得到執(zhí)行”的結(jié)論。

 

（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不充分

 

一是認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不匹配。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將管理層凌駕于控制之上、公司業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但未將與業(yè)績(jī)相關(guān)的成本和占資產(chǎn)比重大的存貨識(shí)別為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

 

二是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不充分。某公司其他非流動(dòng)資產(chǎn)主要為長(zhǎng)期未結(jié)轉(zhuǎn)的大額預(yù)付設(shè)備款，大額銀行存款的收付均發(fā)生在境外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將貨幣資金、其他非流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也未說(shuō)明原因。

 

（三）特別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)不到位

 

一是對(duì)舞弊因素導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不到位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中了解到某公司子公司存在舞弊動(dòng)機(jī)且毛利率大幅波動(dòng)，將該子公司銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性和銷售費(fèi)用識(shí)別為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)，但未將與毛利率相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本識(shí)別為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)人員在復(fù)核中提出“應(yīng)將營(yíng)業(yè)成本完整性補(bǔ)充計(jì)入特別風(fēng)險(xiǎn)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍未調(diào)整營(yíng)業(yè)成本相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)應(yīng)對(duì)。

 

二是特別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不到位。某公司以投入法確定的履約進(jìn)度確認(rèn)收入，成本是收入核算的基礎(chǔ)，且涉及重大會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅將收入舞弊評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)，未將成本評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)，也未說(shuō)明原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于收入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況將某公司應(yīng)收賬款評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)，該公司收入對(duì)應(yīng)科目包括應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未說(shuō)明未將合同資產(chǎn)相關(guān)認(rèn)定評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)的原因。

 

三、控制測(cè)試執(zhí)行流于形式

 

（一）控制測(cè)試執(zhí)行不到位

 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴某公司控制運(yùn)行有效性，但對(duì)于收入、存貨、固定資產(chǎn)和貨幣資金等重要循環(huán)僅抽取少數(shù)樣本執(zhí)行穿行測(cè)試，未執(zhí)行控制測(cè)試，難以判斷內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某公司采購(gòu)與付款循環(huán)中未對(duì)簽訂采購(gòu)訂單及合同、驗(yàn)收入庫(kù)等關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試;在銷售與收款循環(huán)中未對(duì)合同簽訂、對(duì)賬等關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，就得出內(nèi)部控制“設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行”的結(jié)論。

 

（二）未基于銷售訂單總體特征選取測(cè)試樣本

 

某公司同一境外客戶的銷售訂單存在兩種編號(hào)格式，且在訂單金額、發(fā)生頻率、客戶簽章、內(nèi)部審核流程等方面存在明顯差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取銷售訂單執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)，僅抽取一種編號(hào)格式訂單進(jìn)行測(cè)試。

 

（三）對(duì)控制測(cè)試的偏差未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)某公司貨幣資金記賬憑證的制單和出納為同一人、部分采購(gòu)訂單的審批流程不符合公司規(guī)定等控制偏差，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

 

四、貨幣資金審計(jì)程序執(zhí)行不到位

 

某公司銷售回款主要通過(guò)境外子公司回款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該境外子公司貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)均由被審計(jì)單位提供，對(duì)公司提供的銀行對(duì)賬單和《客戶入賬通知書》均無(wú)銀行印章等情況未保持職業(yè)懷疑，且未發(fā)現(xiàn)相關(guān)銀行單據(jù)所附二維碼均無(wú)法識(shí)別等異常情況。

 

五、收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位

 

（一）關(guān)鍵審計(jì)程序缺失

 

某公司2019年對(duì)客戶中國(guó)移動(dòng)的銷售金額同比增長(zhǎng)近5倍，其中12月銷售金額占全年收入的35%。審計(jì)底稿記錄“審計(jì)員親自從中國(guó)移動(dòng)對(duì)賬系統(tǒng)上導(dǎo)出全年銷售對(duì)賬單，并與賬面各月確認(rèn)收入的金額核對(duì)，無(wú)重大差異”“中國(guó)移動(dòng)等客戶有供應(yīng)商系統(tǒng)，對(duì)賬單導(dǎo)出過(guò)程審計(jì)人員在旁邊監(jiān)控，且親自嘗試操作系統(tǒng)，未見(jiàn)重大異常”。實(shí)際執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未親自獲取中國(guó)移動(dòng)2019年11-12月的供應(yīng)商對(duì)賬信息，而是由被審計(jì)單位提供。

 

（二）未關(guān)注公司外銷收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與披露不一致

 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未充分了解某公司收入確認(rèn)政策的執(zhí)行情況，未發(fā)現(xiàn)公司以報(bào)關(guān)單申請(qǐng)日期作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，與年報(bào)披露的“訂單貨物已經(jīng)報(bào)關(guān)離岸時(shí)確認(rèn)銷售收入”不一致。

 

（三）對(duì)異常線索未保持職業(yè)懷疑

 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收入細(xì)節(jié)測(cè)試中未關(guān)注到部分銷售訂單的客戶名稱與銷售合同及其印章中的客戶名稱存在明顯差異；實(shí)際執(zhí)行的送貨安排與合同約定不一致；同一客戶的簽收單簽章不統(tǒng)一；貨物出庫(kù)時(shí)間早于訂單簽署時(shí)間或簽收時(shí)間早于出庫(kù)時(shí)間；送貨通知單關(guān)鍵信息空白及送貨地址約定不明；同一運(yùn)送司機(jī)在同一時(shí)間段配送我國(guó)南、北方不同省份等異常情況，也未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

 

（四）截止性測(cè)試執(zhí)行不到位

 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行雙向截止性測(cè)試，僅從明細(xì)賬到出庫(kù)單或僅從出庫(kù)單到明細(xì)賬抽取樣本檢查。某公司以客戶驗(yàn)收為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在截止性測(cè)試中僅檢查了出庫(kù)單，未檢查驗(yàn)收日期，無(wú)法驗(yàn)證控制權(quán)轉(zhuǎn)移及收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

 

六、應(yīng)收賬款審計(jì)程序執(zhí)行不到位

 

（一）未關(guān)注應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失計(jì)提的合理性

 

某公司自2019年實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則以來(lái)，一直采用賬齡法計(jì)算預(yù)期信用損失，同時(shí)會(huì)使用平均遷徙率與賬齡法計(jì)算的金額進(jìn)行比較。公司IPO期間及2020年年報(bào)計(jì)算平均遷徙率均采用3年平均遷徙率；2021年年報(bào)采用4年平均遷徙率，且平均遷徙率與賬齡法計(jì)算的預(yù)期信用損失之間的差額超過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的應(yīng)收賬款實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款的收回性及信用減值損失識(shí)別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未關(guān)注公司2021年采用賬齡法計(jì)算應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的合理性，也未關(guān)注公司2021年采用不同于以前年度的平均遷徙率的合理性。

 

（二）信用減值損失計(jì)提的復(fù)核程序執(zhí)行不到位

 

某公司工程項(xiàng)目的合同資產(chǎn)回收存在重大不確定性，根據(jù)《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》對(duì)照可疑類貸款準(zhǔn)備計(jì)提比例50%單項(xiàng)計(jì)提該合同資產(chǎn)的預(yù)期信用損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)該計(jì)提比例的合理性進(jìn)行分析。某公司對(duì)部分客戶相關(guān)應(yīng)收賬款已全額或大額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該部分客戶在審計(jì)當(dāng)年已勝訴或強(qiáng)制執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未結(jié)合最新情況審慎分析上述應(yīng)收賬款的可回收性。

 

（三）應(yīng)收賬款細(xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行不到位

 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)某公司應(yīng)收賬款抽樣總體進(jìn)行完整性測(cè)試；底稿記錄“對(duì)大額應(yīng)收賬款貸方進(jìn)行檢查”，但未對(duì)“大額”進(jìn)行具體定義，抽樣標(biāo)準(zhǔn)不明確。

 

七、函證審計(jì)程序執(zhí)行不到位

 

（一）未對(duì)函證程序保持控制

 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)電子郵件方式對(duì)部分境外客戶進(jìn)行函證，底稿未記錄對(duì)相關(guān)客戶電子郵箱真實(shí)性的核查情況；對(duì)于某公司提供的部分境外客戶應(yīng)收賬款詢證函收件地址在境內(nèi)、不同客戶或供應(yīng)商函證聯(lián)系人相同或不同聯(lián)系人聯(lián)系方式相同、不同公司回函寄件人相同、回函地址與發(fā)函地址不一致、發(fā)函簽收時(shí)間晚于回函寄出時(shí)間等異常情況未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)詢證函可靠性存疑；對(duì)發(fā)函地址與工商注冊(cè)地址不一致的情況，底稿簡(jiǎn)單解釋稱距離較近。

 

（二）未對(duì)回函不符事項(xiàng)執(zhí)行充分審計(jì)程序

 

某公司部分銀行詢證函回函顯示存在保證金存款未識(shí)別等不符事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未就銀行回函是否相符進(jìn)行核對(duì)，也未對(duì)回函不符情況進(jìn)行調(diào)查。某公司部分客戶回函不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅獲取了合同與銷售出庫(kù)單等原始憑證，未編制回函差異調(diào)節(jié)表調(diào)查回函不符原因。底稿將個(gè)別回函不符的函證記錄為相符，未對(duì)回函不符原因獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

 

（三）替代測(cè)試執(zhí)行不充分

 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司應(yīng)付賬款執(zhí)行了函證程序，對(duì)于部分未回函的供應(yīng)商，未執(zhí)行替代測(cè)試。對(duì)某公司未回函客戶實(shí)施替代測(cè)試時(shí)，僅核查了應(yīng)收賬款借方發(fā)生額，未針對(duì)應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額檢查相關(guān)的回款原始憑證。替代測(cè)試檢查的金額占當(dāng)期發(fā)生額的比例較低。

 

八、存貨審計(jì)程序執(zhí)行不到位

 

（一）存貨減值測(cè)試審計(jì)程序執(zhí)行不到位

 

一是對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性復(fù)核不到位。某房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，2021年是按照未扣除企業(yè)所得稅的整體測(cè)算，且按照銷售收入的一定比例估算預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用；2022年調(diào)整為扣除企業(yè)所得稅按照業(yè)態(tài)單項(xiàng)測(cè)算，且根據(jù)以前年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用測(cè)算預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)較以前年度不一致的合理性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

 

二是對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的復(fù)核不到位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)復(fù)核時(shí)未發(fā)現(xiàn)某公司仍需加工的存貨可變現(xiàn)凈值未考慮至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本。某公司根據(jù)庫(kù)齡的不同，按照原材料原值的一定比例計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，其中4-6個(gè)月計(jì)提5%、7-12個(gè)月計(jì)提50%、12個(gè)月以上計(jì)提100%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)原材料跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例的合理性進(jìn)行復(fù)核。某公司對(duì)滯銷產(chǎn)品或研發(fā)不成功后續(xù)不再生產(chǎn)使用的原材料全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于公司提供的產(chǎn)品情況說(shuō)明就直接認(rèn)可管理層相關(guān)估計(jì)假設(shè)，未進(jìn)一步評(píng)估滯銷產(chǎn)品、研發(fā)不成功產(chǎn)品對(duì)應(yīng)原材料能否再利用或直接出售的可能性。

 

（二）未關(guān)注長(zhǎng)期發(fā)出商品的合理性

 

某公司部分貨物當(dāng)年1月和3月已發(fā)貨但客戶期末尚未驗(yàn)收，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)發(fā)出商品時(shí)間較長(zhǎng)的合理性進(jìn)行分析。

 

（三）存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位

 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了某公司資產(chǎn)負(fù)債表日與盤點(diǎn)日之間的存貨出入庫(kù)記錄，但未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序予以核實(shí)。

 

九、研發(fā)費(fèi)用審計(jì)程序執(zhí)行不到位

 

某公司將客戶退回的不合格產(chǎn)品損失確認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未恰當(dāng)判斷該會(huì)計(jì)處理是否符合準(zhǔn)則規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)某公司提供的研發(fā)人員名單中的人員是否實(shí)際從事研發(fā)工作進(jìn)行核實(shí)，未發(fā)現(xiàn)公司將大量客服部、人事部、車間、銷售部人員相關(guān)薪酬計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形。某公司將部分生產(chǎn)線中的固定資產(chǎn)直接劃為研發(fā)設(shè)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未結(jié)合相關(guān)設(shè)備的實(shí)際用途判斷相關(guān)折舊全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用是否恰當(dāng)。

 

十、商譽(yù)減值審計(jì)程序執(zhí)行不到位

 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司子公司商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，未考慮該子公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理及3名核心管理人員被免職可能對(duì)后續(xù)業(yè)績(jī)產(chǎn)生的影響；也未結(jié)合期后1-2月收入同比大幅下降的情況，審慎判斷公司收入增長(zhǎng)的預(yù)測(cè)依據(jù)是否不充分。某公司子公司主要從事機(jī)動(dòng)車檢測(cè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該子公司商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，針對(duì)機(jī)動(dòng)車檢測(cè)新政對(duì)公司收入的影響，底稿記錄公司將采取一系列措施補(bǔ)償檢車數(shù)量下降的影響，以保證收入增長(zhǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核時(shí)未對(duì)此獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。