來(lái)源：財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

 

2024年11月12日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《準(zhǔn)備——針對(duì)性改進(jìn)（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱征求意見(jiàn)稿），擬對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》）進(jìn)行修訂。征求意見(jiàn)稿的征求意見(jiàn)截止日期為2025年3月12日。

 

一、有關(guān)背景

2020年1月，IASB決定將《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》的改進(jìn)做為準(zhǔn)則制定項(xiàng)目，旨在開(kāi)展三項(xiàng)針對(duì)性改進(jìn)：一是使《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》中負(fù)債的定義和確認(rèn)條件與IASB于2018年發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》保持一致，二是明確清償相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出中包含的成本，三是明確對(duì)清償現(xiàn)時(shí)義務(wù)的未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)的折現(xiàn)率。

 

 

二、征求意見(jiàn)稿的主要內(nèi)容

（一）對(duì)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)條件的修訂

1.修訂的主要目的

對(duì)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)條件的修訂旨在實(shí)現(xiàn)以下目的：一是澄清相關(guān)規(guī)定。根據(jù)利益相關(guān)方向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)提供的反饋，這些規(guī)定導(dǎo)致了實(shí)務(wù)問(wèn)題。二是改變部分準(zhǔn)備的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。該修訂將影響與成本相關(guān)的準(zhǔn)備，常見(jiàn)的是與征稅相關(guān)的準(zhǔn)備，即只有在主體采取兩項(xiàng)單獨(dú)的行動(dòng)或在特定時(shí)段內(nèi)的某一活動(dòng)指標(biāo)超過(guò)特定閾值時(shí)才應(yīng)支付的成本。與這些成本相關(guān)的準(zhǔn)備將提前、逐步計(jì)提，而不是在較晚的時(shí)點(diǎn)計(jì)提，以便為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更有用的信息。

IASB在2018年發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中制定了負(fù)債的新定義以及支持該定義的新概念。征求意見(jiàn)稿中的建議采用了這些概念，并將使《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》的規(guī)定與《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》保持一致。

2.修訂的具體內(nèi)容

對(duì)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)條件的修訂主要包括以下內(nèi)容：一是更新《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》中負(fù)債的定義和現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)條件的表述，使二者與《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中的負(fù)債定義保持一致；二是借鑒《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》中的概念，修訂支持現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)條件的規(guī)定；三是撤銷《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第6號(hào)——參與廢棄電器和電子設(shè)備特定市場(chǎng)產(chǎn)生的負(fù)債》，并用《<國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)>實(shí)施指南》中的示例取而代之；四是撤銷《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第21號(hào)——征稅》，并用《<國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)>實(shí)施指南》中的示例取而代之；五是在《<國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)>實(shí)施指南》中增加示例以說(shuō)明國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員的議程決議所討論的業(yè)務(wù)模式，并擴(kuò)展決策樹(shù)，更新現(xiàn)有示例中的分析，使其與擬議的修訂保持一致。

（二）與計(jì)量準(zhǔn)備應(yīng)包含的成本有關(guān)的修訂

1.修訂的主要目的

本次修訂的目的在于澄清主體在計(jì)量準(zhǔn)備時(shí)使用的成本與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》中規(guī)定評(píng)估合同是否為虧損合同時(shí)所使用的成本口徑相同。

2.修訂的具體內(nèi)容

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》要求主體以清償其現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量準(zhǔn)備。IASB擬明確規(guī)定，該支出由與清償現(xiàn)時(shí)義務(wù)直接相關(guān)的成本構(gòu)成，包括清償該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的增量成本和分?jǐn)偟呐c清償該現(xiàn)時(shí)義務(wù)直接有關(guān)的其他成本。

（三）對(duì)折現(xiàn)率規(guī)定的修訂

1.修訂的主要目的

對(duì)折現(xiàn)率規(guī)定的擬議修訂的主要目的在于減少主體在計(jì)量準(zhǔn)備時(shí)使用的折現(xiàn)率的多樣性，提高其透明度，從而提高其財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

目前，一些主體使用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，而另一些主體使用的折現(xiàn)率包含“不履約風(fēng)險(xiǎn)”（即主體不清償該負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)）。包含不履約風(fēng)險(xiǎn)的利率高于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，其將導(dǎo)致準(zhǔn)備的減少。如果兩個(gè)主體使用基于不同基礎(chǔ)計(jì)算的折現(xiàn)率來(lái)計(jì)量準(zhǔn)備，其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能會(huì)發(fā)現(xiàn)很難比較這兩個(gè)主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，當(dāng)主體僅披露關(guān)于其使用的折現(xiàn)率的有限信息時(shí)，這一狀況尤其突出。

2.修訂的具體內(nèi)容

IASB建議明確規(guī)定主體使用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率對(duì)準(zhǔn)備進(jìn)行折現(xiàn)，即不包含不履約風(fēng)險(xiǎn)的利率。雖然IASB承認(rèn)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率的確定可能有多種方法，但是IASB并不擬明確規(guī)定主體如何確定適當(dāng)?shù)臒o(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。相反，IASB擬要求主體披露其使用的折現(xiàn)率以及確定這些折現(xiàn)率的方法。

 

三、擬議修訂的預(yù)期影響

IASB在征求意見(jiàn)稿中提出了上述擬議修訂的預(yù)期影響：

對(duì)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)條件的擬議修訂將具有廣泛的適用性。該條件將影響主體是否及何時(shí)確認(rèn)所有類型準(zhǔn)備的決定。受征稅和類似政府征收費(fèi)用影響的主體可能是受擬議修訂影響最大的主體。

對(duì)折現(xiàn)率規(guī)定的擬議修訂將影響那些為反映貨幣時(shí)間價(jià)值的影響而對(duì)準(zhǔn)備進(jìn)行折現(xiàn)的主體。受影響最大的主體可能是那些擁有大量長(zhǎng)期資產(chǎn)退役或環(huán)境修復(fù)準(zhǔn)備的主體，通常是在能源生產(chǎn)、石油和天然氣、采礦和電信行業(yè)運(yùn)營(yíng)的主體。