來源：財政部會計準(zhǔn)則委員會

 

國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）在2022年至2024年期間開展了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——客戶合同收入》（以下簡稱《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》）的實施后審議工作，于2023年6月發(fā)布了《<國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——客戶合同收入>實施后審議（意見征詢稿）》，旨在評估《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》中會計處理規(guī)定的實施效果。2024年9月30日，IASB發(fā)布了該實施后審議項目報告和反饋意見公告，總結(jié)了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》實施后審議項目工作完成情況以及相關(guān)結(jié)論。

 

 一、有關(guān)背景

（一）關(guān)于國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則的實施后審議

實施后審議是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會《應(yīng)循程序手冊》要求IASB在制定和完善國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則過程中的一道必要工作程序，一般在新發(fā)布或重大修訂后的國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)實施兩年以后啟動。

IASB開展實施后審議工作的目標(biāo)是評估新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對財務(wù)報表編制者和使用者、審計師、監(jiān)管機構(gòu)的影響是否與IASB制定新準(zhǔn)則的最初設(shè)想相一致。

IASB在實施后審議工作中主要對以下兩個問題作出決議：一是新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定是否總體上運行良好。如果相關(guān)規(guī)定的目標(biāo)或者原則的清晰度、適用性存在根本性問題，則表明以上規(guī)定并未按預(yù)期運行。二是新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定在實務(wù)中是否存在具體的應(yīng)用問題。一方面，存在應(yīng)用問題并不代表新準(zhǔn)則未按預(yù)期運行；另一方面，如果這些應(yīng)用問題符合IASB采取進一步行動的標(biāo)準(zhǔn)（如重要性、普遍性、可操作性等），則IASB將采取相應(yīng)的措施加以解決。

國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則實施后審議工作包括兩個階段：第一個階段是IASB識別和評估需要在意見征詢稿中進一步審視的問題；第二個階段是IASB根據(jù)全球利益相關(guān)方對意見征詢稿所反饋的意見和建議，決定下一步工作安排，例如增加準(zhǔn)則制定項目或者研究項目等。

（二）關(guān)于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》實施后審議

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》由IASB于2014年5月發(fā)布，并于2018年1月1日生效?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》由IASB與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）聯(lián)合制定，旨在為客戶合同收入的確認、計量及披露提供一個綜合完善的框架。

在實施后審議工作的第一階段，IASB經(jīng)過搜集整理和分析，在意見征詢稿中聚焦《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》的以下8個方面的實施問題，向全球利益相關(guān)方征求意見和建議：識別合同中的履約義務(wù)、確定交易價格、確定何時確認收入、關(guān)于主要責(zé)任人與代理人的考慮、知識產(chǎn)權(quán)許可、披露要求、銜接規(guī)定以及《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》與其他國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則的銜接。

截至2023年10月27日，IASB共收到74份書面反饋意見。在公開征求意見期間，IASB還與學(xué)術(shù)界、財務(wù)報表編制者和使用者、監(jiān)管機構(gòu)、審計師、準(zhǔn)則制定機構(gòu)等開展了31場意見征詢會議。

 

 

二、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》實施后審議的主要結(jié)論

根據(jù)對實施后審議過程中所收集的反饋意見的分析，IASB認為《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》的規(guī)定正按預(yù)期發(fā)揮作用。特別是，IASB得出以下結(jié)論：一是核心目標(biāo)或原則的清晰度或適用性不存在根本性問題（致命缺陷），二是財務(wù)報表使用者因?qū)嵤秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》而獲得的收益并不顯著低于預(yù)期，三是運用、審計和執(zhí)行成本并未顯著高于預(yù)期。

‍三、IASB的下一步工作安排

（一）將于IASB下一次議程咨詢中考慮的事項

對于在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》實施后審議項目中被列為低優(yōu)先級的下列事項，IASB將其留至下一次議程咨詢項目中考慮：一是應(yīng)付客戶對價的會計處理；二是評估對服務(wù)和無形資產(chǎn)的控制，以確定企業(yè)是作為主要責(zé)任人還是代理人；三是《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》與《國際財務(wù)報告解釋公告第12號——服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》的銜接，包括維護或恢復(fù)服務(wù)特許權(quán)基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)的會計處理。

IASB還將在下一次議程咨詢中考慮國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10、11、12號實施后審議項目和第三次議程咨詢項目中與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》有關(guān)的下列事項：一是與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號——合并財務(wù)報表》有關(guān)，特指企業(yè)通過出售只有單一資產(chǎn)的子公司來出售資產(chǎn)并將該交易作為日?；顒拥囊徊糠郑祟惤灰讘?yīng)當(dāng)如何進行會計處理；二是與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第11號——合營安排》有關(guān)，特指合作協(xié)議（collaborative arrangements）的會計處理。

（二）在其他項目中考慮的事項

IASB將在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號——租賃》實施后審議項目中就其與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》的銜接進一步搜集信息。

（三）不采取進一步行動的事項

對于《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》實施后審議項目中發(fā)現(xiàn)的其他事項，IASB決定不采取進一步行動。